Tantieme

Was ist eine Tantieme?

Eine Tantieme ist eine erfolgsabhängige Vergütung zusätzlich zum Festgehalt. Meist ist sie ein Prozentsatz vom Gewinn des Unternehmens. Typisch ist sie für Geschäftsführer, Vorstände und leitende Angestellte.

Es gibt zwei Grundformen:

• Gewinntantieme: ein Anteil am Jahresgewinn, Jahresüberschuss oder Konzerngewinn, wie in den ersten drei Beispielen (10 %, 5 % und 2 %).
• Umsatztantieme: ein Anteil am Umsatz, etwa mit neu gewonnenen Kunden, wie im letzten Beispiel aus Österreich (0,5 % des Warenumsatzes). Bei Angestellten ohne Organstellung heißt dasselbe Modell meist Umsatzbeteiligung.

Anders als ein Bonus nach Zielvereinbarung hängt die Tantieme meist nicht an persönlichen Zielen, sondern am Ergebnis des Unternehmens.

Im Urheberrecht meint „Tantiemen“ etwas anderes: die Vergütung, die Verwertungsgesellschaften wie die GEMA aus den Einnahmen für Musik, Texte oder Filme an die Rechteinhaber verteilen (§ 23 VGG). Um diese Tantiemen geht es hier nicht, sondern um die Tantieme im Arbeits- und Geschäftsführervertrag.

Wie wird eine Tantieme berechnet?

Tantieme = Bemessungsgrundlage × Tantiemesatz

Beispiel: Der Jahresüberschuss beträgt 400.000 Euro, vereinbart sind 5 %. Die Tantieme beträgt 20.000 Euro.

Der Streit entsteht fast immer bei der Bemessungsgrundlage. Die Beispiele zeigen, wie genau gute Klauseln sie festlegen:

• Welche Zahl: Jahresgewinn, Jahresüberschuss der Handelsbilanz, steuerpflichtiger Gewinn oder Konzerngewinn.
• Was hinzugerechnet oder abgezogen wird: Abschreibungen, Verlustvorträge, Gesellschafterdarlehen, Gewerbesteuer.
• Ob die Tantieme selbst den Gewinn mindert. Im zweiten und dritten Beispiel ausdrücklich nicht.

Was gilt beim Ausscheiden?

Scheidet der Geschäftsführer im Laufe des Jahres aus, sehen viele Klauseln eine zeitanteilige Tantieme vor, wie die ersten beiden Beispiele. Das zweite Beispiel streicht die Tantieme ganz für das Jahr einer Kündigung aus wichtigem Grund.

Wer eine gewinnabhängige Tantieme bekommt, muss die Berechnung prüfen können. Im Fall des dritten Beispiels verurteilte das Landgericht Essen die Gesellschaft, dem früheren Geschäftsführer Auskunft über den Konzernjahresüberschuss zu geben, durch Vorlage des testierten Konzernabschlusses (LG Essen, Urteil vom 28. März 2018, 8 O 1/15).

Tantieme und Steuern

Für angestellte Geschäftsführer und Arbeitnehmer ist die Tantieme Arbeitslohn und wird wie Gehalt versteuert (§ 19 Abs. 1 EStG). Bei Gesellschafter-Geschäftsführern einer GmbH prüft das Finanzamt zusätzlich, ob die Tantieme angemessen ist. Eine zu hohe Tantieme kann als verdeckte Gewinnausschüttung gelten, und die mindert das Einkommen der GmbH nicht (§ 8 Abs. 3 KStG). Wie hoch eine Tantieme dafür sein darf, hat der Bundesfinanzhof konkretisiert (BFH, Urteil vom 4. Juni 2003, I R 24/02):

• 50-%-Grenze: Eine Gewinntantieme von mehr als der Hälfte des Jahresgewinns gilt in der Regel als verdeckte Gewinnausschüttung. Maßgeblich ist der Gewinn vor Abzug der ertragsabhängigen Steuern und der Tantieme selbst.
• 75:25-Regel: Als Faustregel soll die Gesamtvergütung zu mindestens 75 % aus Festgehalt und höchstens zu 25 % aus der Tantieme bestehen. Das ist aber kein starrer Maßstab: Ist die Gesamtvergütung angemessen, wird ein höherer variabler Anteil nicht allein deshalb zur verdeckten Gewinnausschüttung.

Für Vorstände einer AG muss der Aufsichtsrat dafür sorgen, dass die Gesamtbezüge einschließlich Gewinnbeteiligungen angemessen sind (§ 87 Abs. 1 AktG).

Wie formulierst du eine Tantiemeklausel?

Die meisten Streitfälle um eine Tantieme lassen sich vermeiden, wenn der Vertrag festlegt:

1. Die Bemessungsgrundlage, mit allen Zu- und Abschlägen.
2. Den Satz, gegebenenfalls gestaffelt oder mit Obergrenze.
3. Die Fälligkeit, meist nach Feststellung des Jahresabschlusses.
4. Abschlagszahlungen und ihre Rückzahlung bei Überzahlung.
5. Das Ausscheiden: zeitanteilig, ganz oder gar nicht.
6. Ein Einsichtsrecht in die Berechnung.

Bemessungsgrundlage und Satz liest die KI-Analyse in fynk aus dem Geschäftsführervertrag aus, damit die Berechnung am Jahresende auf dem Vertragstext beruht.

Verwandte Klauseln

• Wettbewerbsverbot Ein Wettbewerbsverbot untersagt einer Vertragspartei, ihrem Vertragspartner Konkurrenz zu machen. Nach dem Ende eines Arbeitsverhältnisses ist es nur verbindlich, wenn der Arbeitgeber dafür eine Karenzentschädigung zahlt.
• Ausschlussfrist Eine Ausschlussfrist (auch Verfallfrist) bestimmt, dass Ansprüche verfallen, wenn sie nicht innerhalb einer kurzen Frist geltend gemacht werden. Im Arbeitsvertrag muss sie mindestens drei Monate betragen und den Mindestlohn ausnehmen.

Häufige Fragen

• Was ist der Unterschied zwischen Tantieme und Bonus?

  Eine Tantieme hängt meist am Ergebnis des Unternehmens, etwa am Jahresgewinn. Ein Bonus hängt oft an persönlichen oder teambezogenen Zielen aus einer Zielvereinbarung.

• Wie hoch darf eine Tantieme maximal sein?

  Für angestellte Geschäftsführer nennt das Gesetz keine Obergrenze; in den Beispielen oben sind es 10 %, 5 % und 2 % des Gewinns. Bei Gesellschafter-Geschäftsführern zieht der BFH zwei Linien: höchstens die Hälfte des Gewinns vor Steuern und Tantieme, und als Faustregel höchstens 25 % der Gesamtvergütung. Darüber droht eine verdeckte Gewinnausschüttung (§ 8 Abs. 3 KStG).

• Bekomme ich die Tantieme, wenn ich im Laufe des Jahres ausscheide?

  Das regelt der Vertrag. Viele Klauseln sehen eine zeitanteilige Tantieme vor. Bei einer Kündigung aus wichtigem Grund schließen manche Verträge sie für das letzte Jahr aus.